美国肥咖条款—海外资产怎样申报？

“案例”林先生及林太太移民到美国加州。夫妻两人都在原居住地保留了一些存款、股票及一套房地产。他们听朋友说，从几年前起，美国政府国税局开始要求美国公民及绿卡人士要主动申报海外资产。若未依据规定诚实申报，一经追查，将受到很严厉的处罚。

为此，他们还常常失眠，睡不好觉呢！经过亲朋好友的介绍，他们知道律师也是专业税法律师，因此来到律师事务所咨询他的专业意见。

“律师的建议”“海外资产申报Foreign Account Tax Compliance Act”简称为FATCA，取其谐音因此被戏称为“肥咖条款”（在台语话中“咖”是角色或是某类人的意思），自从2009年实施以来，的确对于在海外有资产的中产阶级家庭造成一项沉重的税务责任。

并且，美国政府已经与台湾的金融业者完成申报的作业程序，从（2014）7月1日开始，台湾的金融业者，要把美国公民或绿卡人士在台湾开设的存款户，金额达到一定数额以上的资料，定期汇报给美国政府，违反规定的台湾金融业者，会被美国政府查扣该业者在美国的金钱往来。

据媒体报导，台湾大多数的金融业者，也已准备好了汇报的作业程序。许多在海外有资产的美国公民或绿卡人士，依规定补报了海外资产之后，仍然被国税局依照未准时申报的法规处以极高的处罚。因此对于尚未申报海外资产的纳税人来说造成进退两难的局面。若不报，担心早晚会被追查到。若诚实申报，又怕被追究前几年未报的迟报处罚。律师的分析如下：

（一）FATCA既然是法律，大家当然要遵守。好在某些海外资产不在FATCA规定之列，比方说海外的不动产自用住宅就是一例。此外，海外资产并不是所得，因此，只要依规定申报，海外资产本身是不会被课税的，除非该资产又滋生了利息或股息，该利息或股息才会成为所得税的课税项目，但不是本文要讨论的内容。

（二）海外的存款或股票或其它类型的有价证券，其价值超过了税法规定的最低数字以上才需要申报。最低数字的规定相当复杂，先以身份区别为3大类：1）单身人士；2）已婚合并申报（Married Filed Jointly）；3）已婚各自申报 （Married Filed Separately）。再以纳税人一年之间主要居住美国或海外区分，所以总共有6种不同的状况，拥有海外资产的纳税人只会落在6类中的一类，不会同时符合两种以上的情况。

（三）以本案林先生林太太为例，他们是居住在美国，又是合并报税，那么他们俩人合起来，在去年的年底那天（Last Day Of The Tax Year），海外现金或股票或类似资产市值达到美金10万元以上，或在去年的任何一天当中，总市值曾经超过美金15万元以上，就要申报。申报的时间是与一般申报个人所得税一样在每年的4月15日，使用的表格是Form 8938。

（四）即使总市值没达到以上的数字，但是国外存款超过美金1万元以上时，也要报另一份表格，叫作TD F 90-22.1（Report of Foreign Bank and Financial Accounts“FBAR”）。如果达到需要申报Form 8938的纳税人，这两份表格都要报。

（五）至于说纳税人在过去几年内，因为任何因素没有申报，该如何补救的问题，则因为每一位纳税人的状况及被国税局处罚的风险都不一样，因此需要找律师或税务专家面谈之后，才可能研究出比较可行的方案，在此暂且不表。

（六）FATCA的执行，相当复杂。每一件案例都有其特殊性。因此，各位读者，若有具体的个案需要与律师讨论，敬请电话约时间面谈。

“结尾”林先生与林太太明白了律师提供的法律专业意见之后，他们确定没有违反现行的税法规定，也提供了他们在未来要注意的小细节。现在他们可以安心地睡个好觉了。

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